С 1 января 2013 года вступят в силу поправки к Налоговому кодексу РФ, которые позволят индивидуальным предпринимателям и владельцам малого бизнеса перейти на новый вид налогообложения. Приобретение патента на право осуществления предпринимательской деятельности освобождает от уплаты других налогов. В Министерстве экономического развития прогнозируют, что в России будет не менее 2,7 млн. держателей патентов.
Главное преимущество новой системы — простота: предпринимателю достаточно раз в год приобрести патент и больше не нужно волноваться о том, сколько и каких налогов, связанных с коммерческой деятельностью, необходимо уплатить в бюджет. Стоимость патента вычисляется по специальной формуле (налоговая ставка при этом составляет 6%) и зависит от предполагаемого дохода, который должен быть не менее 100 тыс. рублей и не более 1 млн. рублей в год. Патент оплачивается частями: треть суммы перечисляется авансом, а остальное — после окончания периода его действия. Патент нужно будет приобретать на каждый из 47 упомянутых в законе видов деятельности. В основном это бытовые услуги: от пошива и ремонта одежды и обуви до фотосъемок, остекления балконов, чистки ювелирных изделий и выращивания цветов на продажу.
Минимальная плата составит ориентировочно 6 тыс. рублей за один вид деятельности. Но, учитывая, что предприниматели могут — и скорее всего будут — брать патенты сразу на несколько видов деятельности, ФНС предполагает получать с каждого предпринимателя не менее 12-15 тыс. рублей в год.
Хотя патентная система анонсируется как новшество, такое налоговое «спецпредложение» для индивидуальных предпринимателей существует с 2005 года. Однако широкого применения за это время оно не нашло. «Нам пришлось долго убеждать чиновников в целесообразности такого налогового режима, — говорит вице-президент общественной организации «Опора России» Владислав Корочкин. — Было много дискуссий, но прийти к взаимопониманию так и не удалось. В итоге был принят не слишком рабочий вариант: патент был отражен в Налоговом кодексе лишь как часть главы об упрощенной системе налогообложения». Предполагалось, что заниматься патентной системой будут регионы. Но они не стремились работать с сырым инструментом, не обкатанным на практике. В результате многие предприниматели попросту не знали о такой форме уплаты налогов. По данным ФНС, сейчас по патентной системе налогообложения работают всего 0,6% предпринимателей, тогда как «упрощенкой» пользуются 42,7%, ЕНВД — 54,1%, а единым сельхозналогом — 2,6%.
Отношение правительства к патентной системе изменилось, когда в ФНС подсчитали, сколько времени и бюджетных денег уходит на обработку отчетов малого бизнеса, в основном работающего по «упрощенке». «Оказалось, что административные расходы, связанные с просмотром документов предпринимателей, едва ли не превышают доходы, которые они приносят в бюджет, — говорит Корочкин. — Также стало ясно, что с такими предприятиями практически не возникает проблем, поскольку среди них нет фирм-однодневок. Ведь «однодневки» появляются для оптимизации НДС, а на «упрощенке» его нет».
В нынешнем виде патентная система должна не просто стать эффективнее предыдущей, а прийти на смену ЕНВД, пользование которым продлено ориентировочно до 2018 года. До тех пор оба вида сборов будут существовать параллельно, хотя в Москве ЕНВД уже отменен.
Как и раньше, патент считается «муниципальным» налогом — до 90% собираемых средств будет направляться в местные бюджеты, а 10% — в бюджеты субъектов РФ, так что и заниматься налогом предстоит регионам. Законодательные органы субъектов федерации должны принять собственные законы, которые вводят в действие патенты на их территориях, и опубликовать их не позднее 1 декабря нынешнего года.
Регионы имеют право расширять (но не сокращать) список видов деятельности, а также варьировать в рамках, определенных законом, размер потенциально возможного дохода, количество наемных работников или даже единиц транспортных средств на балансе компании. «Кроме того, именно на местах будут разрабатываться и формулы расчета стоимости патента, в которых может быть отражена региональная специфика», — отмечает Андрей Панфилов из компании «Самета — налоговый и правовой консалтинг».
Комментарий эксперта
Ирина Сидорова
Финансовый консультант юридической компании «Налоговик»
У патентной системы и ЕНВД немало общего, но основное отличие в том, что сейчас патент — дело добровольное. Сложности при работе на условиях патента начинаются, если утратить право на его применение в середине года: тогда предприниматель автоматически переходит на общую систему налогообложения, причем с начала налогового периода, в котором ему выдавался патент. Он должен пересчитать все суммы налогов и быстро заплатить их в бюджет. Но в целом патенты удобны. Оплачивая их, предприниматель избавляет себя от налоговой нагрузки, возникающей из фактических результатов предпринимательской деятельности. Есть и минусы. Скажем, строго регламентированы виды деятельности, в отношении которых можно оплатить патент; для получения патента необходимо заранее заявить о своем намерении налоговым органам; патент действует только на той территории, на которой он выдан; предприниматель обязан вести учет своих доходов в специальной книге — причем по каждому патенту, то есть виду деятельности, нужна отдельная книга. Также патент ограничивает штат работников.
Андрей Панфилов
Руководитель отдела налоговой практики компании «Самета — налоговый и правовой консалтинг»
Некоторые вопросы в законе остались открытыми. Так, предприниматель обязан вести книгу доходов, но расходы учитывать не должен. Поскольку разъяснений нет, то теоретически отсюда следует, что в дополнение к стоимости патента выплаты подоходного налога могут составить 13% с 80% выручки, а не реально полученной прибыли. Дело в том, что индивидуальный предприниматель, который не применяет никакие специальные режимы, платит НДФЛ по ставке 13%. При этом доход может быть уменьшен на профессиональные налоговые вычеты в размере произведенных и документально подтвержденных расходов, которые определяются по аналогии с налогом на прибыль организаций. А если расходы не подтверждены, как в случае с патентом, то профессиональный вычет может быть заявлен в размере 20% от выручки. Так что возникает серьезный риск увеличения эффективной ставки на выручку почти в два раза. Далее, имеет ли право налоговый орган потребовать книгу доходов и если да, то в каких случаях? Что произойдет, если предприниматель откажется ее предоставлять? Эти моменты в законе не прописаны. Причем регулировать данные вопросы на уровне регионов Налоговый кодекс не разрешает.
Владислав Корочкин
Вице-президент объединения «ОПОРА России»
Некоторые вопросы в законе остались открытыми. Так, предприниматель обязан вести книгу доходов, но расходы учитывать не должен. Поскольку разъяснений нет, то теоретически отсюда следует, что в дополнение к стоимости патента выплаты подоходного налога могут составить 13% с 80% выручки, а не реально полученной прибыли. Дело в том, что индивидуальный предприниматель, который не применяет никакие специальные режимы, платит НДФЛ по ставке 13%. При этом доход может быть уменьшен на профессиональные налоговые вычеты в размере произведенных и документально подтвержденных расходов, которые определяются по аналогии с налогом на прибыль организаций. А если расходы не подтверждены, как в случае с патентом, то профессиональный вычет может быть заявлен в размере 20% от выручки. Так что возникает серьезный риск увеличения эффективной ставки на выручку почти в два раза. Далее, имеет ли право налоговый орган потребовать книгу доходов и если да, то в каких случаях? Что произойдет, если предприниматель откажется ее предоставлять? Эти моменты в законе не прописаны. Причем регулировать данные вопросы на уровне регионов Налоговый кодекс не разрешает.
Тамара Касьянова
Генеральный директор «2К Аудит — Деловые Консультации/ Морисон Интернешнл»
Одна из целей внедрения патентной системы состоит в том, чтобы вывести мелкий бизнес из тени. Не секрет, что люди, занимающиеся частной торговлей, ремонтом обуви, парикмахерскими услугами, зачастую вообще не платят налоги. Власти надеются, что патентная система выведет таких предпринимателей из «серой» зоны.
Если предприятие занимается разными видами деятельности, а патент на каждый из них нужно приобретать отдельно, то стремление получить несколько патентов может обойтись дорого. Зато уплата налогов по патентной системе не будет зависеть от выручки предпринимателя.
Беседовал Артем Пащук
Текст: Ольга Венседорина
